注册会计师税法免抵退税中免抵税额含义的分析

一个生产企业，有内销也有外销的时候，内销会存在“应纳税额”，外销会存在出口应退的税额，也就是说会同时存在向税务机关申报缴纳应纳税额（内销的）和向税务机关申报退税（出口的）。为了减化税收征管，税法同意以纳税人当期应纳税额与国家应退的税款相抵消，这就是“免抵税额”的含义。

　　由于免抵税额的存在，直接减少了企业当期内销的“应纳税额”，而企业应纳税额是计算城建税的依据，所以这个“免抵税额”应该作为城建税的计税依据，不能因为征管方式的改变而减少城建税的计数基数。

　　免抵税额没有实际意义，在会计处理上只为平衡会计分录。

　　当期免抵税额，是当期应交的内销增值税，抵减了应退的出口退税。

举个例子，假如企业对内销和出口分开核算。

　　本期内销的销售额＝500万元，为内销而购进的货物＝400万元，为外销而购进的货物为450万元，外销的出口额为450万元。退税率为13%。假如企业是分别核算的，则内销应交的增值税＝500*0.17-400*0.17＝17（万元）

　　外销的应退税额＝450*0.13＝58.5（万元 ）

　　则企业本月要交17万元税款的“钱”，同时收到58.5万元的退税款的“钱”。综合来看，企业的“钱”是增加了41.5万元。如果按照“免、抵、退”计算出口不得免征和抵扣的税额＝450×（17%－13%）＝18（万元 ）

　　本期的增值税进项税＝400*0.17+450*0.17＝144.5（万元）

　　本期应交的增值税：a＝500*0.17－（144.5－18）＝－41.5（万元）

　　本期“免、抵、退”税额：b＝450×0.13＝58.5 （万元）

　　本期应交的增值税a<本期“免、抵、退”税额b

　　则按照较小的数41.5万元退税。企业也是收到了41.5万元退税款的“钱”。

　　同时本期免抵税额＝本期“免、抵、退”税额b58.5－41.5＝17（万元）

　　可见这免抵税额17万元正是第一种方法计算时的内销应交增值税。

　　但实际上，对于企业来说，真正有意义的是退税额，免抵税额对企业是没有太大意义的。这个数额在财务上的最大贡献是平衡账务，因为实行“免抵退”政策实际有三种情况：

　A、应纳税额为正数，即免抵后仍应交增值税，这时免抵税额=免抵退税额，即没有可退税额（因为没有留抵税额），这时帐务处理为：

　　借：应交税费——应交增值税（出口免抵税额）

　　　贷：应交税费——应交增值税（出口退税）

B、应纳税额为负数，即期末有留抵税额，留抵税额大于“免抵退”税额时：可全部退税，这时免抵税额为0，帐务处理为：

　　借：应收外汇账款或其他应收款－—出口退税

　　　贷：应交税费——应交增值税（出口退税）

　C、应纳税额为负数，即期末有留抵税额，留抵税额小于“免抵退”税额时：可退税额为留抵税额，免抵税额=“免抵退”税额-留抵税额，帐务处理为：

　　借：应收出口退税

　　　　应交税费——应交增值税（出口免抵税额）

　　　贷：应交税费——应交增值税（出口退税）

　　通过以上三种情况的分析，可看出如果不计算出“免抵税额”，在财务处理时将无法平衡