2011年注册会计师考试会计章节练习题(18)(3)

　　6

　　[答案] C

　　[解析] 股份支付协议获得批准的日期，“获得批准”是指企业与职工(或其他方)双方就股份支付交易的协议条款和条件已达成一致，该协议获得股东大会或类似机构批准。

　　7

　　[答案] C

　　[解析] 计入“资本公积—股本溢价”科目的金额=90×5×100+300 000-90×100×1=336 000(元)。本题相关的账务处理：

　　借：银行存款　　　　45 000

　　　　资本公积—其他资本公积　　300 000

　　　　贷：股本　　　　9 000

　　　　　　资本公积—股本溢价　　336 000

　　8

　　[答案] D

　　[解析] 对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，结算日前的每个资产负债表日和结算日负债公允价值的变动应计入当期损益(公允价值变动损益)。

　　二、多项选择题

　　1

　　[答案] ABCDE

　　[解析] 此知识点见2009年教材391页。在2008年教材403页

　　2

　　[答案] ABDE

　　[解析] 此知识点见2009年教材391页。在2008年教材403页

　　3

　　[答案] AD

　　[解析] 市场条件是指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件，如股份支付协议中关于股价至少上升至何种水平职工可相应取得多少股份的规定。例如：最低股价增长率、股东报酬率。故选项AD正确。非市场条件是指除市场条件之外的其他业绩条件，如股份支付协议中关于达到最低盈利目标或销售目标才可行权的规定。例如：销售指标的实现情况，最低利润指标的实现情况。故选项BC不属于市场条件，不入选。选项E在公司服务满一定期限属于服务年限条件，不属于业绩条件，自然不属于市场条件，故选项E不正确。

　　4

　　[答案] ABE

　　[解析] 一般而言，业绩条件是指企业达到特定业绩目标的条件，具体包括市场条件和非市场条件。企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，应考虑市场条件的影响，而不考虑非市场条件的影响。市场条件是否得到满足，不影响企业对预计可行权情况的估计。故选项AB正确，选项CD不入选。对于可行权条件为业绩条件的股份支付，在确定权益工具的公允价值时，应考虑市场条件的影响，只要职工满足了其他所有非市场条件，企业就应当确认自己已取得的服务。故选项E正确。

　　5

　　[答案] BCD

　　[解析] 以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以授予职工权益工具的公允价值计量。

　　6

　　[答案] ACDE

　　[解析] 以库存股对股份支付结算时应转销交付职工的库存股。

　　7

　　[答案] ABD

　　[解析]

　　A.回购股份时

　　借：库存股(回购股份的全部支出)

　　　　贷：银行存款

　　同时在备查簿中登记

　　B.确认成本费用(在等待期内每个资产负债表日)

　　借：成本费用类科目

　　　　贷：资本公积-其他资本公积

　　D.职工行权

　　借：银行存款(企业收到的股票价款)

　　　　资本公积-其他资本公积(等待期内资本公积中累计确认的金额)

　　　　资本公积-资本溢价(差额)

　　　　贷：库存股(回购的库存股成本

三、计算题

　　1

　　[答案] (1)2008年

　　应确认的应付职工薪酬和当期费用=(100-10-8)×100×12×1/3=32800(元)

　　2008年1月1日授予日不做处理。

　　2008年12月31日

　　借：管理费用　　　32800

　　　　贷：应付职工薪酬-股份支付　　32800

　　(2)2009年

　　应确认的应付职工薪酬和当期费用=(100-10-6-6)×100×14×2/3=72800(元)

　　应确认的当期费用=72800-32800=40000(元)

　　借：管理费用　　40000

　　　　贷：应付职工薪酬-股份支付　　40000

　　(3)2010年

　　应支付的现金=40×100×16=64000(元)

　　应确认的应付职工薪酬余额=(100-10-6-4-40)×100×15=60000(元)

　　应确认的当期费用=60000+64000-72800=51200(元)

　　借：管理费用　　51200

　　　　贷：应付职工薪酬-股份支付　　51200

　　借：应付职工薪酬-股份支付　　64000

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　64000

　　(4)2011年

　　应支付的现金=30×100×18=54000(元)

　　应确认的应付职工薪酬余额=(100-10-6-4-40-30)×100×20=20000(元)

　　应确认的当期损益=20000+54000-60000=14000(元)

　　借：公允价值变动损益　　14000

　　　　贷：应付职工薪酬-股份支付　　14000

　　借：应付职工薪酬-股份支付　　54000

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　54000

　　(5)2012年

　　应支付的现金=10×100×22=22000(元)

　　应确认的应付职工薪酬余额=0(元)

　　应确认的当期损益=0+22000-20000=2000(元)

　　借：公允价值变动损益　　2000

　　　　贷：应付职工薪酬-股份支付　　2000

　　借：应付职工薪酬-股份支付　　22000

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　22000

　　2

　　[答案] 费用和资本公积计算过程见下表(单位：元)

年份	计算	当期费用	累计费用
2007	200×100×（1-20%）×15×1/3	80 000	80 000
2008	200×100×（1-15%）×15×2/3-80000	90 000	170 000
2009	155×100×15-170000	62 500	232 500